Verlustverrechnungstopf 2023 – steuerliche Saldierung Erträge/Verluste im allgemeinen Verlusttopf übertragen ins Folgejahr

Abb. 1: 3 Verlustverrechnungstöpfe stehen 2 Steuertöpfe gegenüber

Wer Wertpapiere kauft und jahrelang im Depot liegen lässt braucht sich abgesehen von Dividendenzahlungen um die steuerliche Seite wenig kümmern. Auch Trader bemerken vordergründig beim regelmäßigen Wertpapierkauf und -verkauf kaum etwas, wenn Erträge oder Verluste von den Banken automatisiert über einen Verlustverrechnungstopf steuerlich verrechnet werden. In 2023 gibt es bezüglich der steuerlichen Verrechnung von Verlusten aus Termingeschäften wichtige Veränderungen gegenüber der Übergangsregelung in 2021 und 2022. Einfach erklärt dieser Ratgeber das Thema.

Letzlich handelt es sich bei den unterschiedlichen Verlusttöpfen um interne, virtuelle Konten, welche von den Banken für jeden Anleger ab dem Eintritt bestimmter steuerrelevanter Geschäftsvorfälle eingerichtet werden.

Begriffe Verlustverrechnungstopf – Steuertöpfe
Entsprechend den Anforderungen der Besteuerung von Kapitalerträgen verrechnen Banken in fiktiven Töpfen (Konten), getrennt nach Herkunft, taggleich positive und negative Erträge ihrer Kunden an der Quelle, in den sogenannten Verlustverrechnungstöpfen. Die saldierten Beträge werden dabei in den einzelnen Steuertöpfen (Ausnahme: Quellensteuer) ausgewiesen.

Zum Jahresende vorhandene Verluste können ins Folgejahr übertragen (Verlustvortrag), oder via Ausstellung einer Verlustbescheinigung in der Steuererklärung angegeben werden. Die Verlusttöpfe finden sich im persönlichen Bereich eingeloggt meist unter Verwaltung>Steuerübersicht.
Achtung Tipp zum Jahresende: Machen Sie sich vor dem Jahresende bei Ihrem Broker oder Kreditinstitut einen Screenshot von Ihren Verlusttöpfen  und vergleichen Sie die Daten Anfang des neuen Jahres. Wurde alles korrekt saldiert? Von der Commerzbank und der comdirect sind zum Jahreswechsel 2021/2022  Probleme mit der Verrechnung von Verlusttöpfen bekannt geworden.

Bei Verlusttöpfen wird differenziert, auch 2023

Der Oberbegriff Verlusttopf muss in Bezug auf die unterschiedlichen steuerlichen Behandlungen der verschiedenen Geschäftsvorfälle bei Wertpapieranlagen differenziert betrachtet werden. Insgesamt existieren drei Verlusttöpfe, denen zwei Steuertöpfe gegenüberstehen. Ab 2022 werden Verluste aus Termingeschäften nicht mehr wegen der Umsetzung der BMF Verordnung vom 03.06.2021 in dem Verlustverrechnungstopf verrechnet, sondern in der Jahressteuerbescheinigung aufgeführt. Eine Berücksichtigung der Verluste ist über die Einkommensteuererklärung möglich.

Diese Verlustverrechnungstöpfe sind zu beachten:

• Aktienverlusttopf
• Allgemeiner/Sonstige Verlusttopf
• Quellensteuertopf

Neben dem Topf Aktien existiert noch der Verlusttopf Sonstige sowie der Quellensteuertopf.

Die Steuertöpfe lauten auf die zweifelsfreien Namen: Aktien und Sonstige.

Sinn der Töpfe ist es, die Besteuerung von Aktien in eine chronologisch richtige Reihenfolge zu bringen, um auf diese Art die korrekte Besteuerung aus Aktiengewinnen respektive die ordentliche Verlustermittlung des Anlegers zu erreichen.

Einfach erklärt: Was kommt in welchen Verlustverrechnungstopf?

Ganz einfach ist es nicht, die steuerliche Verrechnung von Gewinnen und Verlusten aus Wertpapieren. Allerdings erledigt diese Abrechnung üblicherweise die Bank bzw. der Broker für den Kunden. Seit 2022 gibt es aber Änderungen bezüglich der Verrechnung von Termingeschäften, hier müssen Trader sich eigenverantwortlich um die Steuerliche Seite kümmern. Grundsätzlich sollten die Abrechnungsmodalitäten aber allen, die am Finanzmarkt tätig sind, geläufig sein, wie aktuelle Beispiele zeigen.

Aktien

Grundsätzlich werden Gewinne und Verluste von Aktien im Verlusttopf Aktien verrechnet.
Verluste aus Aktien-Trades können nur mit Gewinnen aus dem Handel mit Aktien verrechnet werden.
Gewinne aus Aktien-Trades sind dagegen mit den Verlusten aus anderen Kapitalerträgen saldierbar (dazu muß der Aktienverlustverrechnungstopf leer sein!).

Im Verlusttopf Aktien saldiert die Bank alle Gewinne und Verluste des Anlegers aus Aktiengeschäften. Da es keine negative Dividende gibt, fließen hier lediglich realisierte Kursverluste ein. Diesem Verlusttopf steht der Steuertopf Aktien gegenüber. Wird keine Verlustbescheinigung beim Broker bzw. Kreditinstitut beantragt und weist der Aktien Verlustverrechnungstopf zum Jahresende einen negativen Betrag aus, wird dieser automatisch ins Folgejahr übernommen.

Allgemeiner Verlusttopf (“Sonstige)

Die Verrechnung aller anderen Erträge oder Verluste, dazu gehören auch die Kursgewinne aus Investmentfonds, Zins- und Dividendenerträge oder Stückzinsen, erfolgt über den allgemeinen Verlusttopf und den Steuertopf Allgemeiner.

Die Zubereitung des „Steuergerichtes“, die Ermittlung der Steuerschuld, aus den Zutaten der unterschiedlichen Töpfe muss man als einen Prozess sehen, bei dem die Zutaten in einer bestimmten Reihenfolge verarbeitet werden müssen. Zunächst einmal werden alle positiven Erträge mit den Inhalten der Verlusttöpfe Aktien und Sonstige verrechnet. Der verbliebene Betrag wird um den Freibetrag bereinigt. Nachdem das Ergebnis noch um die Quellensteuer bereinigt wurde, verbleibt der zu versteuernde Betrag, der nun in die Steuertöpfe Aktien und Sonstige einfließt.

Quellensteuer

Der Verlustverrechnungstopf Quellensteuer dient der Berechnung der Quellensteuer aus ausländischen Kapitalanlagen, sofern diese veranlagt, aber nicht an der Quelle abgeführt wurde. Während den beiden anderen Verlustverrechnungstöpfen je ein Steuertopf komplementär gegenüber steht, hat die Quellensteuer keinen eigenen Steuertopf. Gezahlte ausländische Quellensteuer kann in der Steuererklärung geltend gemacht werden (siehe auch unter “Literatur” Deutsche Bank 2021 und BMF-Schreiben).

Termingeschäfte

2022 Termingeschäfte werden ab 2022 nicht mehr im Verlustverrechnungstopf verrechnet, sondern in der Jahressteuerbescheinigung aufgeführt.

Seit dem 1. Januar 2022 werden Verluste aus Termingeschäften nicht mehr im Verlusttopf verrechnet, sondern in der Jahressteuerbescheinigung angegeben. Eine Verrechnung erfolgt über die Steuererklärung und damit unterliegen die saldierten Beträge dem persönlichen Steuersatz. Trader müssen also bei der steuerlichen Behandlung von Gewinnen/Verlusten aus Termingeschäften selbst aktiv werden.

2021

Regelung 2021: Devisentermingeschäfte, Forwards, Futures, Contracts for Difference (CFDs), Optionen und Swaps sind Termingeschäfte. Im Verlustverrechnungstopf wurden in 2021 Termingeschäfte pro Jahr bis 20.000 Euro Verluste verrechnet und zwar nur mit Gewinnen aus Termingeschäften. Höhere Beträge mussten vorgetragen werden (BMF-Schreiben vom 03.06.2021, siehe unten unter News & Recht).

Optionsscheine und Zertifikate sind keine Termingeschäfte!

Verlustverrechnung ist vorgegeben

Für die Verrechnung von Verlusten gibt es allerdings strikte Regeln. Aktiengewinne können ebenso mit Verlusten aus Aktiengeschäften wie mit Verlusten aus anderen Kapitalanlagen verrechnet werden. Gewinne aus sonstigen Wertpapiergeschäften können jedoch nur mit Verlusten aus sonstigen Wertpapieranlagen verrechnet werden, nicht mit den Verlusten aus Aktien.

Bahnt sich ein Crash an der Börse an, und ein Anleger realisiert hohe Verluste, kann er diese nicht mit Gewinnen aus Anleihegeschäften verrechnen, sondern muss warten, bis er wieder entsprechende Gewinne aus Aktienverkäufen realisieren kann. Für die Ermittlung der Steuerberechnung bei Verlusten ergibt sich eine etwas andere Reihenfolge als bei der Ermittlung des Gewinnes. Zu Beginn stehen die Verluste aus Aktiengeschäften. Mit diesen werden die Inhalte der Steuertöpfe Aktien und Sonstige verrechnet. Nach der ermittelten Steuerrückzahlung wird nun der Inhalt des Steuertopfes Quellensteuer um den Freibetrag gemindert. Das Gesamtergebnis fließt in die Verlusttöpfe Aktien und Sonstige.

Unterschiedliche Behandlung zum Jahresende

Für die verschiedenen Töpfe sieht der Gesetzgeber für den Jahreswechsel unterschiedliche Behandlungsweisen vor. Der Steuertopf und der Quellensteuertopf werden am 31.12. auf null gesetzt, die aufgelaufene Steuer wird entrichtet. Der Aktienverlusttopf und der Verlusttopf Sonstige werden dagegen über den Jahreswechsel hinweg weitergeführt, aufgelaufene, nicht verrechnete Verluste können auch zu späteren Zeitpunkten noch zur Minderung künftiger Gewinne verwendet werden. Die Bank erstellt nicht automatisch einen Verlustfeststellungsbescheid Nicht verrechnete aber anrechenbare Quellensteuer verfällt jedoch nicht, sondern wird von der Bank testiert. Bei einem Depotübertrag zu einer anderen Bank  können die Töpfe, gerade der Verlusttopf Aktien steht hier im Fokus, auf Antrag zu der neuen Bank übertragen werden. Unterbleibt die Antragstellung, erfolgt eine Bescheinigung des bisherigen Institutes über die aufgelaufenen Beträge.

Steuerzahler, die in ihrer Steuererklärung Verluste geltend machen möchten, können bei der Bank eine Verlustbescheinigung beantragen. Der Grund dafür kann beispielsweise darin liegen, wenn bei verschiedenen Banken Depots unterhalten werden und ein steuerlicher Ausgleich überschüssig gezahlter Abgeltungssteuer erfolgen soll. Ein Antrag auf Ausstellung einer Verlustbescheinigung muss bis spätestens 15. Dezember eines jeden Jahres bei der Bank vorliegen.
Das Bundesfinanzministerium hat hier eine Mustervorlage für die Verlustrechnung veröffentlicht.

Beispiel Übertrag Jahreswechsel/Folgejahr

In der Tabelle 1 ist ein fiktives Beispiel angegeben, wie ein Verlusttopf Übertrag ins Folgejahr von 2022 auf 2023 erfolgt. Annahme: kein Wertpapierhandel vom 1. – 3. Januar 2023. Der Freibetrag in Höhe von 1.602 Euro (gemeinsamer Freibetrag für Paare) wurde in 2022 komplett verrechnet. Kirchensteuer wurde nicht abgeführt. Zum Jahresende standen 5.081,20 Euro im Aktienverlusttopf. Diese wurden in den entsprechenden Topf nach 2023 übertragen. Die in 2022 Gewinne in Höhe von 25.803,06 im Sonstigen Verlusttopf wurden für 2023 auf null gestellt. Der Freibetrag 2023 wurde vom Gesetzgeber auf 1000 Euro für Singles und 2.000 Euro für Paare erhöht. entsprechend steht dieser Betrag zum Jahresanfang voll zur Verfügung.

Tab. 1: Fiktives Beispiel für den Verlusttopf Übertrag

Verlusttopf Saldierung bei Ehepartner

Unterhalten Ehepartner bei einer Bank jeweils ein eigenes Depots und haben sie einen gemeinsamen Freistellungsauftrag eingereicht, werden die Verlusttöpfe saldiert. Zuviel gezahlte Abgeltungssteuer wird gegebenenfalls zurückgezahlt.

Bescheinigungen

Die Jahressteuerbescheinigung wird bei den meisten Banken und Brokern im 1. Quartal des Folgejahres automatisch in die PostBox eingestellt. Für die Steuererklärung kann ein Ausdruck dieser Ausfertigung verwendet werden.

Erträgnisaufstellung wird üblicherweise automatisch in die PostBox eingestellt, muss bei einigen Brokern aber extra angefragt werden.

Tipps und Details der Banken

Verlusttöpfe sind an den Kontoinhaber gebunden. Wer einen Depotwechsel zu einer anderen Bank veranlasst, sollte beim Ausfüllen der Formulare unbedingt auch auf die Mitnahme der Töpfe achten. Dabei gilt fast immer: Verlustöpfe können nur übertragen werden, wenn das komplette Depot und nicht nur einzelne Aktien transferiert werden.

Comdirect

comdirect: Die comdirect informiert Wechsler auf dieser Seite über die Möglichkeiten Verlusttöpfe mit dem Depot zur comdirect zu übertragen.
Kunden finden die Übersicht in der oberen Navigationsleiste unter “Verwaltung” > “Steuerübersicht”, die Verlustverrechnungstöpfe werden in dieser Form angegeben:

Gewinne/Verluste aus Aktien (Verrechnungssaldo) EUR
Gewinne/Verluste Sonstige (Verrechnungssaldo) EUR

Zusätzlich gibt es zu jedem dieser beiden Verlusttopf eine Zeile für saldierte Beträge.

ING

Wie bei den Banken üblich muss die Verlustbescheinigung bis zum 15. Dezember bei der ING DiBa beantragt werden, damit die Verlustbescheinigung ausgestellt wird. Ansonsten überträgt die Bank die Töpfe mit negativem Betrag zum Jahresbeginn in das Folgejahr. Verlusttöpfe mit positivem Inhalt werden auf 0 gestellt. Hier gibt es weitere Infos.

onvista bank

onvista bank: Die onvista bank nennt die Verlusttöpfe Verrechnungssalden Aktien oder Sonstige. Diese können bei Depotübertrag von der alten Bank zur onvista bank mitgenommen werden. Dazu muss im Formular ein entsprechendes Häkchen gesetzt werden.
Darüber hinaus gibt es den Posten “Verluste aus dem wertlosen Verfall von Wirtschaftsgütern (§ 20 Abs. 6 S. 6 EStG)”

flatex

flatexDegiro: auch beim Broker FlatexDegiro ist beim Wechsel des Depots im entsprechenden Formular an der entsprechenden Stelle ein Häkchen zu setzen:

Flatex schreibt dazu des Weiteren: “Verlustverrechnungstöpfe können mit einem Depotübertrag übertragen werden. Voraussetzung hierfür ist, dass es sich bei dem Depotübertrag um Gläubigeridentität handelt und dass alle im Depot befindlichen Stücke übertragen werden.
Ein reiner Geldübertrag ist für die Übertragung von Verlustverrechnungstöpfen nicht ausreichend. Es müssen zwingend Stücke geliefert werden.”

Kunden, die bei flatex bis zum 15. Dezember keine Verlustbescheinigung beantragt haben, erhalten Verluste automatisch in das kommende Jahr übertragen.

Trade Republic

Auch bei der Trade Republic werden die Gewinne oder Verluste entsprechend in 2 Verlusttöpfen plus Quellensteuer verrechnet. Diese finden sich unter „Steuerübersicht“ in der App (https://play.google.com/store/apps/details?id=de.traderepublic.app&hl=gsw&gl=US). Auf der Seite einfach nach unten scrollen.

Consorsbank

Auch bei der Consorsbank ist die Übersicht der Verlusttöpfe für den Trader oder Sparer Übersichtlich geregelt, wie die Abbildung 2 zeigt. Es gibt den Verlusttopf Aktien 2023, Allgemein 2023, sowie die Steuerverrechnung für gezahlte Quellensteuer 2023.

Abb. 2: Verlusttöpfe bei der Consorsbank 2023. Quelle: consorsbank.de

Beispiele

Hier finden Sie einige Beispiele aus dem realen Trader-Alltag. Der Soli wird weiterhin auf Kapitalerträge fällig, obwohl er für die meisten Steuerzahler bezüglich der Einkommensteuer seit dem 1. Januar 2921 abgeschafft ist. Eine Vermeidung des Soli ist für die meisten Anleger nicht möglich, nur wenn der persönliche Steuersatz unter 25% liegt.

Wertpapierkauf: keine steuerliche Auswirkung

Ein Wertpapierkauf wirkt sich nicht auf einen Verlusttopf auf. Die Bank nimmt nur den Kaufbetrag plus die Kaufkosten als “steuerlich relevanten Betrag” in die Datenbank auf um bei einem Verkauf die Steuer berechnen zu können.

Aktienverlusttopf/Gewinne/Verluste Aktien (Saldo)

Hier einige Beispiele für die Verrechnung von Gewinnen und Verlusten bei negativen bzw. positiven Saldo des Verlusttopfes:

Verrechnung von Verlust, positiver Saldo vorhanden

Angenommen der Aktienverlusttopf steht auf “2000 Euro”, der “Sonstige” auf “0 Euro”: Sie haben bisher 2.000 Euro Gewinn mit Aktien erzielt und dafür auch Kapitalertragssteuer + Soli bezahlt:

Verlustverrechnungstopf Aktien EUR 2.000
Verlustverrechnungstopf Sonstige EUR 0

Sie verkaufen nun eine Aktie und machen dabei 500 Euro Verlust. Danach sieht die Steuerverwaltung so aus:

Verlustverrechnungstopf Aktien EUR 1.500
Verlustverrechnungstopf Sonstige EUR 0

Allerdings erhalten Sie die Kapitalertragssteuer + Soli für die 500 Euro rückerstattet:

Abgeltungssteuer: 125,00 €
Solidaritätszuschlag: 6,87 €

Verlustverrechnungstopf Sonstige (Saldo) positiv, Verrechnung von Verlust

In diesem Beispiel steht der Steuertopf “Sonstige” auf +4.000 Euro, der Steuertop “Aktien” auf 1.000 Euro.

Verlustverrechnungstopf Aktien EUR 1.000
Verlustverrechnungstopf Sonstige EUR 4.000

Bei dem Verkauf eines Investmentfonds ist ein Verlust von 339,80 Euro angefallen (die Transaktionskosten sind bereits berücksichtigt). Nach der steuerlichen Abrechnung stehen die Salden auf:

Verlustverrechnungstopf Aktien EUR 1.000
Verlustverrechnungstopf Sonstige EUR 3.660,20

Auf Ihr Girokonto bzw. Verrechnungskonto für das Depot wurden die Kapitalertragssteuer + Soli für die 339,80 Euro rückerstattet und überwiesen:

Abgeltungssteuer: 84,95 €
Solidaritätszuschlag: 4,67 €

Damit reduziert sich der tatsächliche Verlust aus der Veräußerung des Investmentfonds auf 339,80 Euro – (84,95 € + 4,67 €) = 250,18

Die Bank teilt abrechnungsmäßig mit:

Steuerbemessungsgrundlage = -339,80
erstattete Steuer = 89,62

Real werden aber nicht diese Einzelsummen auf dem entsprechenden Abrechnungskonto gebucht, sondern:

Beim Wertpapierkauf die Kaufsumme + Transaktionskosten
Beim Verkauf die Verkaufssumme + Transaktionskosten, korrigiert um den steuerlichen Betrag

Sondersituation Gold – Verlusttopf bei Zertifikaten

Hinweis: Gewinne aus dem Verkauf von Gold in physischer Form als Barren sind nach einem Jahr Haltedauer bei Verkauf steuerfrei.

Dagegen sind Gewinne aus Gold in Form von Zertifikaten nicht steuerfrei und werden von der Bank in den entsprechenden Verlusttopf gebucht. Dagegen unterliegt das Xetra Gold der Spekulationssteuer.

Private Veräußerungsgeschäfte

Veräußerungsverluste und Veräußerungsgewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften werden grundsätzlich von Banken und Brokern in Verlusttöpfen ausgewiesen. Sie können innerhalb der einjährigen Spekulationsfrist nur gegeneinander aufgerechnet werden. Beispiele sind Gewinne/Verluste von Devisenkonten.

Verlustverrechnungstopf News & Recht

Juni 2021 Das Bundesfinanzministerium hat endlich geklärt: Bei Optionsscheinen und Hebelzertifikaten handelt es sich nicht um Termingeschäfte. Erzielen Trader damit Verluste, können Sie diese vollumfänglich mit Gewinnen verrechnen bzw. sich als Verlustvortrag steuerlich anrechnen lassen.

Quelle:
Einzelfragen zur Abgeltungsteuer;
Ergänzung des BMF-Schreibens vom 18. Januar 2016 (BStBl I S. 85)
IV C 1 – S 2252/19/10003 :002
2021/0005928

Die Bundesregierung plante mit dem neuen Jahressteuergesetz 2020, die Verrechnung von Verlusten z. B. bei Termingeschäften deutlich einzuschränken. Die Folge wäre ein weiterer Verlustverrechnungstopf ab 2021, dann wären es insgesamt drei. Der Bundesrat sieht das im Hinblick auf die bestehende Gesetzeslage kritisch.

“Der Bundesrat spricht sich für die Streichung der 2019 (BGBl. I 2019, 2875) geschaffenen neuen Verlustverrechnungsbeschränkungen im Bereich der Einkünfte aus Kapitalvermögen aus.”

Anhängige Verfahren

Dürfen Verluste aus Aktiengeschäften nur mit Gewinnen aus Aktientrades verrechnet werden? Diese Frage ist vom Bundesfinanzhof an das Bundesverfassungsgericht weitergegeben worden.  Link. BFH Anhängiges Verfahren VIII R 11/18

Wissen

Änderungen 2023 und 2024

Laut dem BMF Schreiben: Einzelfragen zur Abgeltungsteuer; Neuveröffentlichung des BMF-Schreibens
GZ IV C 1 – S 2252/19/10003 :009 DOK 2022/0457871

gilt:

“Für den Kapitalertragsteuerabzug wird es nicht beanstandet, wenn die Änderungen der Rn. 63,
111, 166 und 280 sowie die Rn. 193 hinsichtlich der Versicherung des ausländischen Instituts
ab dem 1. Januar 2023 und die Änderung der Rn. 131 in der Fassung des BMF-Schreibens
vom 19. Mai 2022 erst ab dem 1. Januar 2024 angewendet werden. Für die erstmalige
Anwendung der Rn. 131 ist hierbei auf den Anschaffungszeitpunkt der Kapitalforderung
abzustellen.”

wobei Rn. 63 = Ausbuchung wertloser Wertpapiere (Verfall) und
Rn. 131 = Übermittlung der Anschaffungsdaten bei Depotübertrag ohne Gläubigerwechsel von einem ausländischen Institut

Literatur

Deutsche Bank Dezember 2021 – Merkblatt für den inländischen Steuerzahler

Bundesfinanzministerium 31.01.2022 Vorläufige Steuerfestsetzung im Hinblick auf anhängige Musterverfahren (§ 165 Absatz 1 Satz 2 AO); Aussetzung der Steuerfestsetzung nach § 165 Absatz 1 Satz 4 AO Verfassungsmäßigkeit der Verlustverrechnungsbeschränkung für Aktienveräußerungsverluste nach § 20 Absatz 6 Satz 4 EStG (§ 20 Absatz 6 Satz 5 EStG a.F.). Dokument

Rhodius, O., Lofing, J., 2022:. Die steuerliche Behandlung von Termingeschäften. In: Kapitalertragsteuer und Abgeltungsteuer verstehen. Springer Gabler, Wiesbaden. Link.